Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 8 (763) z dnia 10.03.2012
Powołanie się na umowę - podatek od czynności cywilnoprawnych
W 2011 r. firma dostała pożyczkę, od której nie zapłaciła podatku od czynności cywilnoprawnych. W 2012 r. rozpoczęła się kontrola podatkowa firmy, podczas której będziemy musieli powołać się na fakt uzyskania tej pożyczki. Zobowiązanie nie jest przedawnione. Według jakiej stawki zostanie opodatkowana umowa pożyczki - 2% czy 20%?
Na mocy art. 7 ust. 5 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 ze zm.), stawka podatku wynosi 20%, jeżeli przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego podatnik powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, depozytu nieprawidłowego lub ustanowienia użytkowania nieprawidłowego albo ich zmiany, a należny podatek od tych czynności nie został zapłacony.
Przepis ten wprowadza dwie przesłanki warunkujące wyjątkowe zastosowanie stawki sankcyjnej:
1) powołanie się podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego na zawarcie umowy pożyczki oraz
2) brak zapłaty należnego podatku.
Tylko łączne spełnienie obu przesłanek skutkuje opodatkowaniem 20% stawką podatkową. Nic więc nie stoi na przeszkodzie, aby podatnik przed wszczęciem postępowania kontrolnego (a nawet w jego trakcie, lecz przed ujawnieniem umowy pożyczki) zapłacił należny podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC) według stawki 2% od takiej umowy, a wówczas powołanie się na przedmiotową umowę nie będzie już skutkować zastosowaniem 20% stawki podatku. Jeżeli nie zapłaci podatku, a ujawni umowę, wówczas organ podatkowy zastosuje sankcyjną stawkę podatku.
Pamiętać przy tym należy, że stawka PCC w wysokości 20% znajduje zastosowanie także w odniesieniu do nieprzedawnionego obowiązku podatkowego, powstałego z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Jeżeli więc przykładowo umowę pożyczki zawarto w dniu 10 listopada 2011 r., a podatnik zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy nie zapłacił podatku w terminie 14-dniowym, to ujawniając fakt zawarcia umowy podczas kontroli rozpoczętej np. 25 listopada 2011 r., będzie już zobowiązany zapłacić PCC według stawki 20% (patrz wyroki: WSA z 31 marca 2011 r., sygn. akt I SA/Ke 148/11, NSA z 8 kwietnia 2011 r., sygn. akt II FSK 2104/09 i z 17 września 2009 r., sygn. akt I SA/Ol 520/09, oraz piśmiennictwo: T. Nierobisz i A. Wacławczyk, Podatek od czynności cywilnoprawnych. Komentarz praktyczny, C.H. Beck, 2011, str. 212).
www.PodatekPCC.pl:
| Więcej na stronie www.PoradyPodatkowe.pl - sprawdź! | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
Gofin podpowiada
Kompleksowe opracowania tematyczne
Kalkulatory
Narzędzia księgowego i kadrowego
Przepisy prawne
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
| ||||||||||||
|
||||||||||||